隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立,現(xiàn)代企業(yè)要通過科學管理、自我約束,做到合法、合規(guī)經(jīng)營,實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標,就必須強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制,充分發(fā)揮總審計師與財務(wù)總監(jiān)的職能和作用。這是現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇,也是企業(yè)自身健康發(fā)展的內(nèi)在要求。
一、總審計師制度與財務(wù)總監(jiān)制度的聯(lián)系
第一,總審計師與財務(wù)總監(jiān)兩者產(chǎn)生的動因相同,現(xiàn)代企業(yè)制度要求所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,客觀上形成了所有者與經(jīng)營者的委托代理關(guān)系,同時,隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)規(guī)模的擴大,企業(yè)管理層次的增多,客觀上要求加強對企業(yè)日常財務(wù)活動進行有效管理,因此,總審計師制度與財務(wù)總監(jiān)制度都是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部約束機制和管理機制的有機組成部分。
第二,總審計師與財務(wù)總監(jiān)兩者工作的內(nèi)容上也具有相同之處,財務(wù)總監(jiān)根據(jù)授權(quán)對企業(yè)的整體財務(wù)進行專業(yè)、專職財務(wù)監(jiān)督,對財務(wù)計劃的執(zhí)行有監(jiān)督權(quán),是對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的監(jiān)控,彌補了總會計師在企業(yè)組織地位和職責權(quán)限上的不足,吸收和集中了企業(yè)部分財務(wù)管理與監(jiān)督的職能,因此,總審計師制度與財務(wù)總監(jiān)制度都屬于財務(wù)監(jiān)督的范疇。
第三,設(shè)置總審計師制度和設(shè)立財務(wù)總監(jiān)制度兩者的根本目的都是為了適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下企業(yè)發(fā)展的需要,通過監(jiān)督企業(yè)財務(wù)活動,保護國家利益,避免國有資產(chǎn)流失;維護國家財經(jīng)法紀,打擊經(jīng)濟犯罪;維護投資者合法權(quán)益,最終促使企業(yè)健康發(fā)展。健全總審計師制度和財務(wù)總監(jiān)制度,使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制在組織上加強,在制度上得到保證。
二、總審計師制度與財務(wù)總監(jiān)制度的區(qū)別
第一,表現(xiàn)在總審計師與財務(wù)總監(jiān)設(shè)置上的不同,財務(wù)總監(jiān)是國家(或產(chǎn)權(quán)管理者),以所有者身份憑其對企業(yè)的絕對控制(或控制)地位,向國有(或非國有)大中型企業(yè)直接派出,他可以作為委派的董事,進入董事會,對委派機構(gòu)或董事會負責。根據(jù)1995年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》總審計師是根據(jù)企業(yè)需要而設(shè)置的,對企業(yè)主要負責人(或董事會等)負責并報告工作。根據(jù)我國社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要,借鑒經(jīng)濟發(fā)達國家的成功經(jīng)驗,在國家經(jīng)濟立法中必須對企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置問題作出明確規(guī)定,賦予總審計師制度建設(shè)應(yīng)有的法律地位和法律權(quán)威。企業(yè)總審計師制度屬于高層次經(jīng)濟監(jiān)督,理應(yīng)得到國家法律的肯定和確認。
第二,表現(xiàn)在總審計師與財務(wù)總監(jiān)在職權(quán)上存在某些不同之處。財務(wù)總監(jiān)有權(quán)審核企業(yè)財務(wù)報告,參與制定企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理制度,參與擬定企業(yè)的年度財務(wù)預(yù)決算方案、企業(yè)的利潤分配方案和發(fā)行企業(yè)債券的方案,按時參加財政部門組織的會計例會活動。對上級的企業(yè)主要財務(wù)報告的合法性、真實性和完整性與企業(yè)法人共同承擔責任;對國有資產(chǎn)的流失承擔相應(yīng)的責任;對企業(yè)的重大投資項目決策失誤造成的經(jīng)濟損失承擔相應(yīng)的責任;對企業(yè)嚴重違反財經(jīng)紀律的行為承擔相應(yīng)的責任?倢徲嫀熤挥杏新、有權(quán)才能更好地完成任務(wù)?倢徲嫀熡袡(quán)參加企業(yè)有關(guān)經(jīng)營決策的會議,參與研究、制訂企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標,實施事前監(jiān)督;總審計師有權(quán)組織、領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)及下屬單位的財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計;總審計師應(yīng)組織內(nèi)審人員對企業(yè)的重大投資項目或經(jīng)營舉措,進行可行性審計論證,提出審計建議;總審計師定期向企業(yè)的主要負責人提交內(nèi)部審計報告;總審計師應(yīng)組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)問題的單位和人員進行調(diào)查取證,有權(quán)向領(lǐng)導(dǎo)提出追究其責任的建議;協(xié)助企業(yè)負責人有效地組織整個企業(yè)的日常經(jīng)濟監(jiān)督活動,協(xié)調(diào)處理經(jīng)濟監(jiān)督的一般性問題;組織企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷提高內(nèi)審人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。因此,總審計師與財務(wù)總監(jiān)在職責權(quán)限上有區(qū)別。
第三,表現(xiàn)在對總審計師與財務(wù)總監(jiān)管理要求上的不同。如財務(wù)總監(jiān)由會計管理機構(gòu)進行資格審查和提名,按照干部管理權(quán)限經(jīng)組織部門、人事部門考核同意后,由會計管理機構(gòu)任命委派,對國有資產(chǎn)控股企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)還應(yīng)經(jīng)法定程序成為董事會成員,并由企業(yè)董事會聘任。財務(wù)總監(jiān)享受單位行政副職待遇,職務(wù)任免、工作調(diào)動、職能聘任等統(tǒng)一由會計管理機構(gòu)負責管理。財務(wù)總監(jiān)應(yīng)定期進行輪換,可以實行聘任制,聘期三到五年等。企業(yè)總審計師的升遷、調(diào)動,應(yīng)由廠長(總經(jīng)理、董事長)提名,職代會審議通過,并征得上級主管部門的同意。根據(jù)企業(yè)的實際情況,明確規(guī)定總審計師的任職時間。企業(yè)內(nèi)審人員不具備總審計師的素質(zhì)要求時,切不可盲目設(shè)立,更不能借此成為某些人晉升職位的機會。在這種情況下,企業(yè)應(yīng)及時培訓(xùn)和提高內(nèi)審人員水平,或通過吸引外部人才,逐步建立總審計師制度。否則,素質(zhì)不高,不稱職的人員進入企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策層,會適得其反。在總審計師不勝任本職工作時,企業(yè)廠長(總經(jīng)理、董事長)有權(quán)隨時向職代會或董事會提請免去其職務(wù)。因此,總審計師與財務(wù)總監(jiān)的升遷程序不一樣。
國外的成功經(jīng)驗和我國的初步實踐已經(jīng)證明,建立企業(yè)總審計師制度與財務(wù)總監(jiān)制度并處理好彼此的相互關(guān)系,對于強化現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,提高企業(yè)經(jīng)濟效益,促進企業(yè)健康發(fā)展,具有不可替代的重要作用。總審計師與財務(wù)總監(jiān)應(yīng)具備較高的素質(zhì)。其一,應(yīng)具備良好的思想政治素質(zhì)。總審計師要熱愛審計事業(yè),有較高的政治理論水平和政策水平,能堅持四項基本原則,擁護黨的路線、方針、政策,認真執(zhí)行法律、法令和財經(jīng)法規(guī),自覺遵守審計準則,忠于職守,廉潔奉公,秉公辦事,不掏私情。其二,應(yīng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)?倢徲嫀煈(yīng)具備審計或會計專業(yè)大學本科以上學歷,精通財務(wù)會計、審計、經(jīng)濟管理、稅務(wù)管理、經(jīng)濟法律、投資管理、計算機技術(shù)等專業(yè)知識,并具有多年從事審計工作的實踐經(jīng)驗。其三,應(yīng)具備領(lǐng)導(dǎo)和組織才能。總審計師應(yīng)能帶領(lǐng)企業(yè)內(nèi)部審計工作人員創(chuàng)造性地完成本職工作,能協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)審部門與相關(guān)部門的關(guān)系。
總之,面對激烈的市場競爭和復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境,走向市場的現(xiàn)代企業(yè)在轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制和健全現(xiàn)代企業(yè)制度過程中,必須盡快完善現(xiàn)代企業(yè)總審計師制度與財務(wù)總監(jiān)制度。
總審計師制度與財務(wù)總監(jiān)制度辯析
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